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消费税计税依据的税收筹划
自产自销业务的税收筹划_包装物的税收筹划

根据消费税暂行条例实施细则的规定:
(1)应税消费品连同包装物销售的,不论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中,按其所包装消费品的适用税率征收消费税。包装物的租金应视为价外费用,并入销销售额征税。
(2)包装物的押金应区分不同情况分别进行处理
A、如果包装物不作价随同产品销售,而只是收取押金的,此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。
B、对因逾期未收回包装物而不得不在退还的和已收取的时间超过12个月的押金,应并入应税消费品的销售额计征消费税。
C、对包装物即作价随同应税消费品销售,又另外收取押金并在规定的期限内未与退还的押金,应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率征收消费税。
D、对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金,无论押金是否返还及会计如何核算,均需并入酒类产品销售额中征收消费税(啤酒、黄酒除外)。
  因此,企业如果想在包装物上节省消费税,关键是包装物不能作价随同产品销售,而应采取“押金”的形式,而此项押金又必须在规定的时间内退还,则可以不被并入销售额计算缴纳消费税。


案例5-5
  某商场为一般纳税人,购货均能取得增值税专用发票,销售利润率为30%,即:销售100元的商品,其成本为70元,假设下面四种方案对销费者的吸引力是一样的,试比较以下四种促销方式:
  方案一:将商品以八折销售。
  方案二:凡是购物满100元者,均可获增价值20元的商品(成本为12元)。
 方案三:凡是购物满100元者,将获返还现金20元。
 方案四:采取以旧换新方式销售,旧货价格为20元,即买新货时可以少缴20元。
筹划分析
方案一:将销售额和折扣额开在同一张发票上
 应纳增值税=80/(1+17%)*17%-70/(1+17%)*17%
      =11.62-10.17=1.45(元)
方案二:应纳增值税=[100/(1+17%)*17%-70/(1+17%)*17%]+[20/(1+17%*17%-12/(1+17%)*17%
         =4.36+1.16=5.52(元)
方案三:按税法规定;应以100的全额为计税金额
 应纳增值税=100/(1+17%)*17%-70/(1+17%)*17%=4.36(元)
方案四:按税法规定应按新货物的同期销售价格计缴税款
  应纳增值税=100/(1+17%)*17%-70/(1+17%)*17%=4.36(元)
筹划结果
 所有方案找哦过,第一种方案最好,税负最轻,为1.45元;第二种方案最差,税负最重,为5.52元;方案三和方案四税负一样。


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