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税负转嫁的概念
  某些税收的最初纳税人,把所纳税款部分或全部地转嫁给其他人负担。这种纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程交税负转嫁。最终承担税负的人称负税人税负最终落到负税人身上的过程称为税负归宿。
  直接纳税的企业通常会把能够转嫁出去的税收仅仅作为虚拟的成本(或称为额外的成本),而把不可转嫁的税收才视为正真的成本。因此,西方人把纳税人和负税人一致的税种称为直接税种,把纳税人和负税人不一致的税种称为间接税种。
  典型的税负转嫁是指商品流通过程中,纳税人通过提高商品销售价格或压低撒花跟你贫购进价格的方法,将税负转移给商品购买者或商品供应者。前者又被称为顺次转嫁(向前转嫁),后者称为逆向转嫁(向后转嫁)。
  例如,香烟的消费者实际上就是消费税的最终负担者。由于预先并不能确定每包香烟的消费者(或购买者)是谁,因而只能以香烟标准,并以其制造者和消费者为纳税人,然后再由制造者和消费者将税款转移给消费者或购买者。类似香烟消费税的还有其他消费税、关税、营业税等税种,它们的共同点在于,随着课税商品的转移,税负将被加在商品价格之上,与商品同时转移到消费者身上。


案例5—1
 某企业年不含税销售收入为100万元,企业每年;购进生产用原材料不含税购进价格为68万元,如果企业申请为一般纳税人,则税率为17%,如果是小规模纳税人,征收率为3%问:该企业是否应申请为一般纳税人。
筹划分析
 因为:   V=(X-Y)/X*100%
 所以:   V=(100-68)/100%=32%
 由于,增值率为32%>税负平衡点增值率17.65%,所以该企业选择申请为小规模纳税人的身份俄更为有利。
 小规模纳税人应纳增值税额=100*3%=3万元
 一般纳税人应纳增值税额=100*17%-68*17%=5.44万元
筹划结果
 小规模纳税人应纳增值税额,比一般纳税人应纳税增值税额节约2.44(5.44-3)万元。

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